2022年7月24日，“第八屆稅務風險防控高峰論壇”，聚焦平臺經濟的涉稅問題進行研討。呂冰洋教授受邀作為本次論壇的研討嘉賓，圍繞涉稅風險的防控，對驅動平臺經濟稅收問題的兩個因素“經濟形態變化”和“政府間財政分配關系調整”進行解讀，并針對經濟形態變化下的稅制設計和稅收分配關系調整提出思考。下文整理自呂冰洋教授在論壇上的發言。

平臺經濟稅收之所以會成為問題，實際上是由新經濟模式對稅收制度帶來的挑戰引起，其挑戰來自兩方面。

第一是經濟形態變化帶來的挑戰。從農業經濟到工業經濟，從工業經濟到數字經濟，很多經濟內涵發生了改變。內涵發生改變是第一性的，后面才是稅收問題，而經濟內涵的變化總是先是從悄無聲息開始，最后會改變世界并徹底影響我們的生活。在上個世紀九十年代，中關村電子一條街的一座樓頂懸掛著一幅巨大的廣告：“全世界計算機聯合起來，英特耐特（internet）就一定會實現。”中關村入口處的標語是“中國人離信息高速公路，還有多遠？”那時數字經濟就像是地平線上一朵烏云升起，還沒引起多少人的注意。之后信息經濟、互聯網經濟等概念接踵而來，一直到目前的數字經濟，就像從烏云演變為一場大雨。據國家互聯網信息辦公室統計，數字經濟增加值占國內生產總值（GDP）比重已達到36．2％。經濟內涵的改變必然會引起稅制的變動，這是一條歷史規律，因此，數字經濟變化也必然會引起稅制的調整。

第二是政府間財政收入分配關系的調整。從中國過去經驗看，稅制改革必然牽扯到政府間財政收入分配關系調整。例如1994年分稅制改革包括兩方面，一方面是稅制本身的改革，另一方面就是財政分配體制調整。為什么是這樣的？因為每個地方政府都需要稅收收入，并且地方財政收入來源決定地方政府的行為。稅制改革既會改變政府收入規模，也會改變地方政府行為方式，因此需要調整政府間財政收入分配關系。

經濟形態變化和我們期待地方政府發揮什么樣的職能，這兩點驅動著我們該怎樣完善稅制、完善稅收分配關系。也就是說，關于平臺經濟稅收問題，要重點思考兩個方向：第一，經濟形態變化帶來的稅制調整；第二，平臺經濟導致地區分配不公，由此涉及到政府間財政關系調整。

第一個問題是，稅制該怎么適應經濟形態變化？不論什么經濟形態，其核心問題是“價值”：誰創造價值？價值該怎么衡量？價值該怎么分配？我們現在承認勞動、資本、管理、技術包括數據都是生產要素，都創造價值。但接著一個問題是，要素價值該怎么衡量？對于傳統產品，我們可以根據要素的邊際貢獻衡量其價值，但數字經濟跟資本和勞動不一樣：沒有折舊、流動性強、產權關系復雜，種種因素導致其創造的價值很難衡量。價值該怎么分配？一個玉米在田間地頭賣只能賣5毛錢，而通過東方甄選直播講故事方式賣出來，就能賣6塊錢。玉米怎么能從5毛增值到6塊？價值到底是誰創造的？這就涉及到價值該怎么分配，分配給誰的問題。是分配給農民，分配給會講故事的人，還是分配給平臺？目前經濟理論滯后于實踐發展，對此尚未給出明確答案。

從歷史上看，稅制發展必須匹配稅源變化，稅源在哪里，稅收就要到哪里，否則國家財政收入就跟不上。如果平臺經濟創造的價值確定不了，稅制該怎么設計？以開征增值稅為例：原來創造價值的方式是工業化生產，具有產業鏈，比如海爾賣電冰箱有完整的產業鏈，可以按照產業鏈課征。而未來生產可能是訂單式生產、分布式生產，這種生產方式再用環環相扣的增值稅課征方式還合適嗎？數字經濟會導致生產方式發生很大變化，價值增值形態也會發生很大變化，未來增值稅是否能適應數字經濟的變化？一般性消費稅（即零售稅）是否是一個可替代方案？這是需要我們深入思考的。

第二個問題是，平臺經濟稅收該如何分配？2020年春季疫情爆發期間，第一季度各地方經濟下滑，唯一稅收財政收入正增長的省份就是浙江省，其他地區都是負增長。很大一部分原因是大型平臺企業在杭州。那么稅到底是杭州還是整個浙江創造出來的？還是全國其他地區創造出來的？很明顯，不是在一個地區創造出來的。這就涉及到稅收分配問題，也涉及到地方政府的職能轉變問題。

我認為，大型的平臺企業稅應該是中央稅，中央統一管理和統一分配。至于說按照生產地原則分配，還是按照消費地原則分配，是按人口分配，還是按發票開出的區域劃分，都有其合理性，都是可以探討的。這是一個開放的問題，需要政府、學者和業界一起來研究。實際上，平臺經濟的問題放大到國際上也是同樣的問題，經濟合作與發展組織（OECD）主導設計的“雙支柱”方案逐步獲得各國共識，該方案很大程度上是基于數字經濟挑戰而改變國家之間稅收分配規則，特別是“支柱一方案”，它認可市場為價值創造做出貢獻，數據與勞動力、資本、技術等其他生產要素一樣可以獲得利潤回報，提出賦予市場國新征稅權的規則條件。國際上解決數字經濟背景下征稅權分配問題要開展廣泛的協調工作，不是太容易，但是我國內部解決這個問題難度要小得多，我們一定會找到合理的平臺經濟稅收分配辦法。

文 ｜ 呂冰洋 中國人民大學財政金融學院財政系主任，重陽金融研究院高級研究員

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