鋼鐵行業(yè)的上游行業(yè)主要是為鋼鐵企業(yè)提供各種生產(chǎn)必需的鐵礦石、焦炭、合金原料等生產(chǎn)必需的產(chǎn)品。目前對鋼材價格影響較大的有鐵礦石，焦炭，廢鋼，鐵合金等。但值得注意的是，鐵礦石成本中，運輸占據(jù)了相當大的比例，運輸成本中主要分為從礦山到港口的運輸成本、從離岸港到目的港之間的運輸成本以及從目的港到鋼廠的運輸成本。

根據(jù)鋼鐵產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營和營銷管理方面的特點，重點從產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)上下游進銷項比對、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營類型和鋼鐵產(chǎn)業(yè)常見的風險點等方面進行監(jiān)控管理。產(chǎn)業(yè)鏈之間有較強的傳導(dǎo)和依存關(guān)系，若上游企業(yè)生產(chǎn)量下滑，則必然影響中下游企業(yè)的產(chǎn)量和銷售價格。因此，上、下游產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)、橫向配套協(xié)作企業(yè)之間的資金、價值鏈、結(jié)算票據(jù)鏈、貨物流等聯(lián)結(jié)更為緊密，更有利于綜合性組合分析；只有加強對產(chǎn)業(yè)鏈中重點企業(yè)購銷存、賬務(wù)處理、申報繳稅、發(fā)票使用和上下游企業(yè)的關(guān)聯(lián)性等方面的日常監(jiān)控，注重過程的記錄和建立產(chǎn)業(yè)鏈管理臺賬，便于后期風險分析和應(yīng)對。

一、增值稅方面

（一）銷售下腳料副產(chǎn)物不入賬，隱匿收入

風險描述：企業(yè)生產(chǎn)的廢鋼、廢鐵等下腳料，對外銷售，取得現(xiàn)金等收入，未計收入未計銷項稅額風險。

分析方法：利用煉鐵設(shè)備生產(chǎn)能力法及投入產(chǎn)出法分析應(yīng)產(chǎn)出廢渣數(shù)量，對照企業(yè)賬列申報下腳料副產(chǎn)物產(chǎn)出銷售數(shù)量，來尋找少記銷售的線索。對“制造費用”、“生產(chǎn)成本”借方紅字，“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”明細科目異常分析鎖定疑點。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》（國家稅務(wù)總局令第 50 號）第三條。

（二）原材料用于在非應(yīng)稅項目未轉(zhuǎn)和少轉(zhuǎn)進項稅額

分析方法：“原材料”（輔料、電器、其他、供應(yīng)部等明細）貸方對應(yīng)建工程、固定資產(chǎn)（營改增前）、非應(yīng)稅項目、營業(yè)稅項目等，應(yīng)結(jié)合“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出”分析購進是否抵扣，領(lǐng)用是否未轉(zhuǎn)和少轉(zhuǎn)進項稅額。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第 538 號）第十條。

（三）生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入非應(yīng)稅項目是否視同銷售記銷項或轉(zhuǎn)出進項稅額

分析方法：對“生產(chǎn)成本”貸方分析，有無對應(yīng)“應(yīng)付福利費”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等，是否視同銷售記銷項或轉(zhuǎn)出進項稅額。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》（國家稅務(wù)總局令第 50 號）第四條。

（四）代墊費用不符合不并入價外費用條件，未并入收入計稅

分析方法：審查企業(yè)有無“應(yīng)付賬款-代墊 XX”或“應(yīng)收賬款-代墊 XX”、“其他應(yīng)付款-代墊 XX、其他”貸方或“損益類”借方紅字發(fā)生額，審查原始憑證是否屬應(yīng)稅價外費用未記提銷項稅額。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》（國家稅務(wù)總局令第 50 號）第十二條，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

（五）轉(zhuǎn)供水電氣等未計提銷售收入、銷項稅額

分析方法：審查“制造費用”借方紅字或貸方科目對應(yīng)項目及往來賬等分析是否存在應(yīng)計未計及少計收入的情況；通過“其他業(yè)務(wù)收入”分析是否未計銷項稅額。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》（國家稅務(wù)總局令第 50 號）第三條。

（六）延遲開票，申報銷售滯后

分析方法：對“產(chǎn)成品、殘次品”科目余額縱向比較，和“預(yù)收賬款”科目對比分析有無不及時開票，少記當期收入，查看合同約定的發(fā)貨日期是否確認收入申報納稅。

評估指標：產(chǎn)成品、殘次品余額變動率=（當期產(chǎn)成品、殘次品余額-上期產(chǎn)成品、殘次品余額）/上期產(chǎn)成品、殘次品余額。

預(yù)收賬款與銷售收入彈性系數(shù)指標=預(yù)收賬款變動率/銷售收入變動率（該行業(yè)設(shè)  定的區(qū)間預(yù)警值為 0.8—1.2，若不同步，彈性系數(shù)大于  1.2，可能存在滯后做銷售或少繳稅款現(xiàn)象。在計算納稅人評估期預(yù)收入賬款時要考慮應(yīng)付賬款貸方發(fā)生數(shù)）。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》（國家稅務(wù)總局令第 50 號）第三十八條。

（七）將購進貨物用于簡易征收項目、免稅項目未轉(zhuǎn)進項或少轉(zhuǎn)進項

分析方法：營改增后，企業(yè)簡易征收項目、免稅項目眾多，查找企業(yè)的簡易征收項目，免稅項目，核查其耗用的購進貨物或勞務(wù)是否抵扣進項或轉(zhuǎn)出進項，轉(zhuǎn)出金額是否正確。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第 538 號）第十條。

（八）是否正確核算不同稅率的服務(wù)及勞務(wù)收入

分析方法：營改增后，各種征收項目稅率繁多，差別較大，應(yīng)核實企業(yè)各個征收項目適用稅率的準確性，對混合銷售行為，是否按主業(yè)稅率計算繳納稅金。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》（國家稅務(wù)總局令第 50 號）第三條。

（九）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)是否抵扣進項

風險描述：營改增后，購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)仍不得抵扣進項稅額，接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。查看企業(yè)財務(wù)費用、運輸費用、招待費等是否有用于上述項目的支出已抵扣進項稅額。

分析方法：查看管理費用科目明細、相關(guān)原始憑證，是否存在上述多抵進項稅額風險。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅（2016）036 號 》營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十七條，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（十）不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程、配套設(shè)施非正常損失是否轉(zhuǎn)出進項

風險描述：營改增后，不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程可抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，設(shè)計服務(wù)，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施，不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進項稅額應(yīng)于當期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。核查企業(yè)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程項目是否依規(guī)轉(zhuǎn)出進項稅。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

（財稅（2016）036 號）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十七條。

（十一）差額征稅項目是否正確計稅

風險描述：營改增后，企業(yè)勞務(wù)輸出項目可選擇按差額征稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依  5%的征收率計算繳納增值稅。核查企業(yè)扣除金額是否真實合理，是否足額繳增值稅。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）036 號）。

（十二）銷售回爐非標準尺寸鋼材未計收入未計銷項稅額風險

風險描述：鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的非標準鋼，有的用于回爐，有的用于對外銷售， 部分企業(yè)通過往外賬或賬外經(jīng)營的方式對外銷售，未計收入未計銷項稅額。

風險分析方法：查看企業(yè)往來賬等科目、出入庫等單據(jù)，是否存在對外銷售未計收入未計銷項稅額風險；查看“營業(yè)外收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目，是否存在未計銷項稅額風險。

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第 50 號令）第三條第一款。

（十三）余熱余壓發(fā)電增值稅即征即退關(guān)聯(lián)交易價格偏高，多退稅款風險

風險描述：鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)高爐余熱余壓發(fā)電，享受增值稅即征即退增值稅優(yōu)惠政策，其一般情況均銷售給集團關(guān)聯(lián)單位，關(guān)聯(lián)交易定價存在未按市場獨立交易原則同類產(chǎn)品上網(wǎng)電價定價，而采取按工業(yè)用電消費價格定價的風險，多退稅款。

風險分析方法：查看優(yōu)惠項目的關(guān)聯(lián)交易定價，是否符合同類產(chǎn)品獨立交易原則， 并按獨立交易原則定價進行調(diào)整。

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第 538 號令）第七條。

二、企業(yè)所得稅方面

（一）白條入賬，虛增成本風險

風險描述：行業(yè)內(nèi)企業(yè)購進的礦及其他輔料可能不能取得或全部取得進項發(fā)票， 企業(yè)可能估價入賬，形成實質(zhì)上白條入賬，虛增成本扣除，虛減應(yīng)稅所得。

風險分析方法：對“原材料-暫估入賬”或“應(yīng)付賬款-暫估”科目年末余額和

“原材料”科目余額進行對比分析，如余額大于“原材料”科目余額則存在白條入賬， 虛增成本扣除，虛減應(yīng)稅所得；對“原材料-暫估入賬”科目貸方對應(yīng)科目為“生產(chǎn)成本”等成本費用類科目的應(yīng)合理懷疑存在白條入賬，虛增成本扣除，虛減應(yīng)稅所得。對企業(yè)增值稅稅負正常或高于行業(yè)增值稅稅負，而“銷售毛利率”低于行業(yè)平均水平的，應(yīng)合理懷疑存在白條入賬，虛增成本扣除，虛減應(yīng)稅所得。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)（2008）088號）第二條第三款第三項。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

（二）安全生產(chǎn)費用、維簡費稅前扣除不符合相關(guān)規(guī)定風險

風險描述：1.用于資本性支出的未按規(guī)定計入有關(guān)資產(chǎn)進行攤銷或計提折舊。2. 預(yù)提的安全生產(chǎn)費、維簡費用未使用部分未作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

風險分析方法：“查看盈余公積-專項儲備”科目，使用時有無按資本性支出和收益性支出進行劃分，余額有無作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 67 號）。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費，不得在當期稅前扣除。

(三)借款費用未計少計資本化風險

風險描述：鋼鐵集團企業(yè)擴建、技術(shù)改造等項目較多，相關(guān)資本化支出未進入相關(guān)在建工程而在當期費用化支出，或者分攤比例不合理。

風險分析方法：查看“應(yīng)付利息”等相關(guān)科目，核實借款本金及余額，利息費用支出，固定資產(chǎn)投資規(guī)模、期限，在建工程的專門借款及占用一般借款情況，財務(wù)費用資本化率，是否財務(wù)費用少計資本化，從而多計稅前扣除，減少應(yīng)納稅所得額情況。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第 512 號）第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12 個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

(四)證券市場投資收益，未計少計應(yīng)納稅所得額風險

風險描述：鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常參與證券市場投資及股票買賣，存在未在投資收益科目中完整反映，或者項投資收益按免稅申報的風險。

風險分析方法：查看“投資收益”科目、“銀行存款”大額支付對象，是否存在證連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個月取得的投資收益；查看企業(yè)有無將投資收益直接轉(zhuǎn)再投資，掛在往來賬上不結(jié)轉(zhuǎn)，少計應(yīng)稅所得額的情況。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第 512 號）第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個月取得的投資收益。

(五)大修理費用期末余額不按實調(diào)整或復(fù)計成本

風險描述：鋼鐵行業(yè)的生產(chǎn)特點導(dǎo)致了固定資產(chǎn)修理頻率相對于其他生產(chǎn)制造行業(yè)較高，修理費的計提成為一個值得關(guān)注的涉稅風險點，一些企業(yè)一方面預(yù)提大修費用，另一方面在大修理發(fā)生時，一次進入成本費用或記入“長期待攤費用”，造成重復(fù)列支，影響成本的核算。

風險分析方法：查看“長期待攤費用”科目，是否存在期末余額未在稅前調(diào)整的風險；按項目分析企業(yè)大修理費用的支出，核算項目是否與固定資產(chǎn)一致，是否存在將一個項目分拆到多個大修理費用，從而達到不符合大修理費的標準，是否存在符合大修理費一次性稅前扣除的風險。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例國務(wù)院令第 512 號》（第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2 年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

(六)集團內(nèi)部能源產(chǎn)品轉(zhuǎn)供的核算不規(guī)范

風險描述：一般大型鋼鐵集團都有自己的能源中心，或是專門從事能源采購配發(fā)的獨立法人機構(gòu)，專門為集團內(nèi)成員企業(yè)轉(zhuǎn)供水電氣，關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)往來較多。當能源中心向多個成員企業(yè)轉(zhuǎn)供能源時，轉(zhuǎn)供價格標準各有不同，應(yīng)關(guān)注是否按獨立企業(yè)之間的交易價格合理作價，及時確認銷售收入。

風險分析方法：查看水電氣等能源供應(yīng)部門的供應(yīng)價格，是否存在關(guān)聯(lián)交易企業(yè)間價格不一致，利潤轉(zhuǎn)移等風險。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令（2007）第 063 號）第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

(七)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)移利潤

風險描述：主要有兩種表現(xiàn)方式，一是利用在外地的關(guān)聯(lián)企業(yè)，高價購進原材料、半成品、輔助材料及燃動力等，然后低價銷售產(chǎn)成品；二是將關(guān)聯(lián)企業(yè)的費用拿到本企業(yè)支付。如運輸費用，其他管理費用。

分析方法：收集企業(yè)關(guān)聯(lián)交易情況，進一步核實企業(yè)是否存在向關(guān)聯(lián)方移送存貨未計銷；關(guān)聯(lián)交易價格違反獨立交易原則；支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款利息支出或者向母公司支付的管理費等支付行為違反獨立交易原則等問題。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令（2007）第 063 號）第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

(八)企業(yè)重組涉稅處理不正確風險

風險描述：企業(yè)資產(chǎn)重組選擇特殊重組不符合規(guī)定，重組中計稅基礎(chǔ)不正確，重組資產(chǎn)折舊與稅法差異未作納稅調(diào)整，轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則。

分析方法：查看企業(yè)重組相關(guān)合同、資產(chǎn)評估報告、資產(chǎn)負債表等，企業(yè)選擇特殊重組是否符合條件，集團內(nèi) 100%控股企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否符合條件；查看重組資產(chǎn)的入賬價值及折舊方法，其與稅收的差異是否在稅前扣除進行調(diào)整。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅（2009）59 號）。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅（2014）109 號）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告》（2015 年第 40 號）。

(九)資產(chǎn)持有期間增值與減值涉稅處理不正確

風險描述：企業(yè)資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資增值以及會計政策的減值處理與稅法規(guī)定不一致，資產(chǎn)折舊與稅法差異未進行納稅調(diào)整，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是應(yīng)扣除的成本與稅法規(guī)定不一致。

分析方法：查看企業(yè)清產(chǎn)核資或會計政策變更等原因造成的資產(chǎn)持有期間增值與減值情況，對比企業(yè)重估資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，核查其折舊或轉(zhuǎn)讓時的差異是否按稅法規(guī)定進行了相應(yīng)納稅調(diào)整。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第 512 號）第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等， 以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

(十)企業(yè)除重組外的其他非貨幣交易行為涉稅處理不正確

風險描述：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交易時，未視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，未計收入。

分析方法：關(guān)注企業(yè)近年來發(fā)生的企業(yè)非貨幣性交易行為，重點關(guān)注企業(yè)是否按稅法規(guī)定確認收益及非貨幣性資產(chǎn)入賬價格與計稅基礎(chǔ)差異差異的納稅調(diào)整，并注意所得稅新舊政策的區(qū)別。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第 512 號）第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財 稅（2014）116 號）第二條：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

(十一)企業(yè)投資行為涉稅處理不正確

風險描述:投資取得的應(yīng)稅收益未繳納稅款,不符合規(guī)定的投資損失在稅前扣除,  投資資產(chǎn)的入賬價值與計稅基出存在差異而未進行納稅調(diào)整。

分析方法：關(guān)注企業(yè)近年來發(fā)生的企業(yè)各類投資行為，重點關(guān)注企業(yè)是否按相關(guān)稅收政策規(guī)定確認投資受益、投資損失稅前扣除是否符合規(guī)定，投資入賬價值與計稅基礎(chǔ)差異是否進行納稅調(diào)整等問題。并注意所得稅新舊政策的區(qū)別。

(十二) 研發(fā)費加計扣除范圍是否符合政策要求

風險描述：研發(fā)費不符合稅前扣除條件，研發(fā)費歸集的成本、折舊以及費用與稅收規(guī)定范圍不一致，稅前扣除未進行調(diào)整風險。

風險分析方法：查看研發(fā)費科目明細，核實其相關(guān)設(shè)備、折舊以及費用是否均符合研發(fā)費加計扣除辦法的規(guī)定；核實其研發(fā)費項目是否符合研發(fā)費范圍是否符合條件。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)（2008）116 號）（截至 2015 年 12 月 31 日）。

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅（2015）119 號）（自 2016 年 1 月 1 日起適用）。

(十三)免稅收入是否符合條件

風險描述：稅法規(guī)定，國債利息收入、居民企業(yè)間的股息紅利等權(quán)益性投資收益免稅，應(yīng)核查企業(yè)是否有屬于居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個月取得的投資收益，以及其他不屬于免收范圍的投資收益享受稅收優(yōu)惠。

風險分析方法：核實營業(yè)外收入、投資收益以及往來賬等相關(guān)科目，是否存在不符合規(guī)定的情況。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》（國務(wù)院令第 63 號）第二十六條。

（十四）資源綜合利用稅收優(yōu)惠風險

風險描述：余熱余壓發(fā)電、利用轉(zhuǎn)爐渣、電爐渣、鐵合金爐渣生產(chǎn)鐵、鐵合金料等享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠的項目，但產(chǎn)品原料必須 100%來源于所列資源，資源綜合利用收入必須分開核算，未分開核算的，不得享受稅收優(yōu)惠。

風險分析方法：查看相關(guān)原始憑證、生產(chǎn)成本明細、賬務(wù)核算情況，是否分開核算、是否全部為 100%所列資源。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第 512 號）第九十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計入收入總額。

（十五）購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的所得稅優(yōu)惠風險

風險描述：購進三種設(shè)備必須符合相關(guān)設(shè)備優(yōu)惠目錄，企業(yè)利用財政拔款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免所得稅。購置并實際投入使用，已開始享受優(yōu)惠的專用設(shè)備，購置之日起 5 個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓，出租的，應(yīng)在停止使用當月停止享受所得稅優(yōu)惠，并補繳已抵免的稅款。

風險分析方法：查看相關(guān)原始憑證，是否符合目錄；查看相關(guān)資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)處置，是否已經(jīng)轉(zhuǎn)讓。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第 512 號）第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在 5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。