國家稅務(wù)總局日前印發(fā)《關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第5號），明確自2024年4月29日起，自然人報廢產(chǎn)品出售者向資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票（簡稱“反向開票”），為推動大規(guī)模設(shè)備更新和消費品以舊換新添助力提效能優(yōu)環(huán)境。

問：出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，可以享受哪些增值稅優(yōu)惠政策？

答：出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。

需要注意的是，出售者應(yīng)以每月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的累計銷售額作為依據(jù)，判斷能否適用上述增值稅優(yōu)惠政策，可能涉及多個資源回收企業(yè)向其“反向開票”的銷售額。

舉例說明：

情形一：2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業(yè)C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為2萬元。上述資源回收企業(yè)均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發(fā)票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的月銷售額合計9萬元，未超過月銷售額10萬元的標準，可以適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，A公司、B公司、C公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費申報，無需繳納增值稅及附加稅費。

情形二：2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業(yè)C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為5萬元。上述資源回收企業(yè)均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發(fā)票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的月銷售額合計12萬元，超過月銷售額10萬元的標準，不適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。但是，自然人甲銷售廢金屬仍可以適用小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據(jù)自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費。A公司需代辦申報并繳納增值稅為3萬元×1%=0.03萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×1%=0.04萬元，C公司需代辦申報并繳納增值稅為5萬元×1%=0.05萬元，附加稅費按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報并繳納。

情形三：資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得“反向開票”資格。2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元，由A公司反向開具了普通發(fā)票。自然人甲向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅一般計稅方法，經(jīng)雙方協(xié)商后由B公司反向開具了征收率為1%的增值稅專用發(fā)票。自然人甲2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的月銷售額合計7萬元，未超過月銷售額10萬元的標準，符合小規(guī)模納稅人免征增值稅政策條件。由于自然人甲向B公司銷售廢金屬的業(yè)務(wù)選擇放棄享受免稅政策，應(yīng)按B公司反向開具的增值稅專用發(fā)票的金額和征收率計算繳納增值稅，由B公司代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費，其他業(yè)務(wù)仍可享受免稅政策。綜上，A公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費申報，無需繳納增值稅及附加稅費；B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×1%=0.04萬元，附加稅費按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報并繳納。

情形四：資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得“反向開票”資格。2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為8萬元，由A公司反向開具了普通發(fā)票。自然人甲向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅一般計稅方法，經(jīng)雙方協(xié)商后由B公司反向開具了征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。自然人甲2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的月銷售額合計12萬元，超過了月銷售額10萬元的標準，不適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。由于A公司、B公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據(jù)自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費。同時，自然人甲向B公司銷售廢金屬的業(yè)務(wù)，選擇放棄享受小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策，應(yīng)按B公司反向開具的增值稅專用發(fā)票的金額和征收率計算繳納增值稅。綜上，A公司需代辦申報并繳納增值稅為8萬元×1%=0.08萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×3%=0.12萬元，附加稅費按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報并繳納。

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